外注費を給与認定されて困ることと、その回避方法

 

税理士の伴 洋太郎(ばん ようたろう) @ban_tax240です。

先日、ある経営者さまとお話していたときのことです。

 

フリーランスとか一人親方とかに、外注することってありますか?

 

あるよ。エンジニアに作業を頼んでるの。

 

『外注費』に計上されてるやつですかね?

 

そうそう、それ。

 

結構な金額ですよね。

 

まあ、日常的に手伝ってもらってるからね。

 

それ、実質的には「社員」だったりしませんか?「外注先」じゃなくて。

 

え?

 

税務調査でよく指摘を受けるんですよ。

 

それって外注費じゃなくて給与じゃないの?

 

って。

 

ふ~ん。 で、それってなんか問題あるの?

あるんです!大アリです。

当記事では、一人親方やフリーランスに支払った外注費が給与認定されて困ることと、その回避方法をおつたえします。

大事なのは、5つのポイントを押さえることです。

なぜ外注費で払ったものが給与とされるのか

外注先に払ったんなら外注費だし。給与てw

と、普通ならそう思う。誰だってそう思う。

でも税務署や裁判所はそうじゃないんですよねー。

当局は、あなたと外注先との実質的な関係に着目しています。

例えば、ある電気工事業者が一人親方に支払っていた外注費が給与として認定された、次のような判例があります。(東京地方裁判所平成19年11月16日判決)

外注ではなく雇用だとされた事例
  • 工事請負契約書が無かった
  • 現場では発注元からの具体的な指示に従って作業していた
  • ペンチなどの手元道具は職人自身が用意していたが、その他の工具及び器具等は発注元から無償で貸与されていた
  • 報酬は、1日当たりの「基本給」に従事日数を乗じた金額で計算されていた
  • 「残業給」や「夜間給」に相当する割増報酬も支払われていた。
  • 遅刻をした場合には、その分報酬から差し引かれていた。
  • 発注元の業務に常傭されていた。
  • 発注元から作業着を無償で貸与され、着用を義務付けられていた。発注元は作業服代を「福利厚生費」に計上していた。
  • 発注元が職人の定期健康診断の費用を負担していた。

まぁ、さすがにねぇ。ここまでしちゃうと外注先とは言えないですよね。

裁判でも

日給月給で働いてる社員と、実質的にはおんなじでしょ?

と判示されたのです。

外注費が給与と認定されて困ること

裁判例があるわけですよ。「外注費か給与か」を、国と企業とが争った事例が。

争うほどのことかと。払うものはおんなじなんだから、どっちでも別にいいじゃねーかと。

そんな声も聞こえてきそうですが、どっちでもよくないんですよコレが。

なぜかって言うと、税金の金額が変わってくるからです

消費税が増える

外注先に100万円の報酬を支払う場合には、8万円の消費税を上乗せした108万円を支払う必要があります。(消費税率8%の場合)。

税抜き100万円、税込み108万円ということですね。

この8万円は、企業が税務署へ納税する消費税額から差し引くことが出来ます。外注先に消費税を払った分だけ、税務署へは納税せずにすむのです。

この仕組みを「仕入税額控除」といいます。

一方の給与には、消費税がかかりません。108万円支払ったなら、その全部が給与です。

消費税は0円なので、税務署へ支払う消費税には影響がありません。

実際にはいろいろ天引きされて、満額支払われるわけじゃないですけどね。

と、言う前提をふまえまして。

外注費として支払ったものが

それ、実態は給与ですよね?

と指摘されると、どうなるか…。

税務調査官、登場

そう、支払いを免れていた消費税を、税務署に追加で納税する必要があります。

(こんな調査官は実在しません)

追加で納税とか、嫌ですよねぇ。

源泉所得税が増える

給料を支払った場合には、所得税を源泉徴収しなければなりません。

108万円の給与なら、108万円全部支払うわけではありません。410,748円の所得税を天引きした約67万円を支払います。※乙欄課税、108万円を一時払いした場合

源泉徴収は「義務」として法律に定められています。

天引きした所得税は企業が税務署へ納税します。

従業員から税金を預かって、従業員の代わりに税務署へ支払います。

いっぽう外注費であれば、所得税の天引きはせずに108万円をまるまる支払いますね。※原稿、公演、士業等への支払いは天引きが必要です。

材料支給とかあれば、相殺することはあるかもですが。

もし、外注費として支払ったものが

それ、実態は給与ですよね?

と指摘されると…

またしても登場

天引きして税務署へ支払うべきであった410,748円が、滞納扱いとなってしまいます。

(実在しません)

この場合、企業は外注先に対して

このまえ払った外注費、41万円返してくんない?

と伝えなければいけないんですねぇ。

これは厄介だ。

給与認定を避けるためにおさえるべきポイントは5つ

外注費か、給与か。

基本的には契約の有無によって判断します。

民法上の請負契約が結ばれていれば外注費だし、雇用契約が結ばれていれば給与だと。

第623条 雇用は、当事者の一方が相手方に対して労働に従事することを約し、相手方がこれに対してその報酬を与えることを約することによって、その効力を生ずる。
第632条 請負は、当事者の一方がある仕事を完成することを約し、相手方がその仕事の結果に対してその報酬を支払うことを約することによって、その効力を生ずる。

ただし中小企業では、契約書なんて交わさず口約束で請けるのが大半でしょう。口約束も契約ではありますが、根拠とするには弱いよわい。

書面を交わしていたとしても、その契約内容が形骸化していることもままあります。

そこで国税庁は、過去の裁判例を基に5つの判断基準を示しています。

(大工、左官、とび職等の受ける報酬に係る所得税の取扱いに関する留意点について)

外注費か給与かの判断基準
  1. 作業を他人に任せてもオッケーか
  2. 報酬支払者から時間的な拘束を受けるか
  3. 報酬支払者から具体的な指示命令を受けるか
  4. 不可抗力で完成しなくても支払いを受けられるか
  5. 材料や用具などの支給があるか

これらを総合的に考慮して、請負的か、それとも雇用的かをジャッジし、支払った報酬が外注費なのか、それとも給与なのかを判定しています。

なので、これらの判断基準においてなるべくたくさん請負的ポイントを稼げば、給与認定されるリスクは低減できるのです。

そこでこれらの判断基準を、それぞれ例を挙げながら確認しましょう。

1.作業を他人に代行させてもオッケーか

  1. 【請負】外注先が急病等の場合には、外注先が他の作業員を手配し、作業に従事しなかった日数分の報酬も外注先に支払われる(代わりの作業者に対する報酬は、外注先が支払う。)
  2. 【雇用】外注先が急病等の場合には、発注元が他の作業員を手配し、作業しなかった日数分の報酬はその代わりの作業員に支払われる

1,の場合、作業者が誰であるかにかかわらず外注先に報酬が支払われていることから、代行が認められていると言えます。請負的です。

いっぽう2.の場合、外注元の責任で他の作業者を手配して、その他の作業者へ直接支払っていることから、代行が認められていないと言えます。雇用的です。

2.報酬支払者から時間的な拘束をうけるか

  1. 【雇用】作業時間が9時から17時までとされており、17時より早く終わった場合には別の作業にも従事する。17時を過ぎて作業した分は報酬が加算される。
  2. 【請負】作業時間の指定は近隣住民への配慮によるものであって、9時よりあとに現場に入ったり、17時より前に帰宅したりしても報酬の額は変わらない。

1.の場合、時間的な拘束がされており、その拘束に応じて報酬が支払われています。雇用的といえますね。

いっぽうの2.の場合、いつ作業を行うかは概ね外注先にゆだねられているため、請負的です。

3.報酬支払者から具体的な指示命令をうけるか

  1. 【雇用】現場監督から、作業の具体的内容・方法を指示される。
  2. 【請負】指示書の交付によって、通常注文者が行う程度の作業指示がされる。
  3. 【請負】他職種との工程調整や事故防止のために、作業方法等の指示がされる。

1.の場合には、指示命令に従って作業をしていることから、雇用的です。

いっぽう2. 3.の場合、受けている指示は業務の特性上当然のものであって、具体な指示命令を受けているとまでは言えません。したがって、請負的です。

4.不可抗力で完成しなくても報酬の支払いを受けられるか

  1. 【雇用】完成品が、引渡し前に災害によって損壊した場合であっても、それまで作業した分の報酬は支払われる。
  2. 【請負】完成品が、引渡し前に台風により損壊した場合には、それまで作業した分の報酬は支払われない。

1.の場合には、完成いかんにかかわらず報酬が支払われていることから、雇用的と言えます。

いっぽう2.の場合には、成果物に対して報酬が支払われることから、請負的です。

5.材料や用具などの支給があるか

  1. 【雇用】手持ちの大工道具以外は報酬の支払者が所有する材料、用具を使用している。
  2. 【請負】報酬の支払者が所有する用具を使用せず、本人が調達した材料、用具を使用している。

1.の場合、材料や用具が支給されていることから、雇用的であるといえます。

いっぽうの2.の場合には、自己責任で道具を調達していることから、請負的です。

まとめ

一人親方やフリーランスへ支払った外注費が給与認定されて困ることと、その回避方法をお伝えしました。

常傭してると、年間の支払額は何百万単位になりますからね、外注費。

さらに税務調査では通常、過去3年分が調査対象になります。

だから、指摘をくらうと影響額がデカいんですよ。

いまいちど外注に関しての取り決め整備して、できれば明文化しておくよう、オススメいたします。

この記事を書いたひと

伴 洋太郎(ばん ようたろう)
伴 洋太郎(ばん ようたろう)税理士
税理士・1級FP。個人事業主や中小法人の税金のお悩みを解決したり、会計処理・税務申告の代行をやったりしています。 freeeが超得意で導入支援の実績多数。一般の方向けのやさしい税務解説記事を書けるのが強みです。詳しいプロフィールはこちら。
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YRYR
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武藤保貴武藤保貴
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法人の税金・在庫関連について単発相談をしましたが、丁寧でとてもわかりやすい回答をいただきました。また何かあれば相談をしたいと思います。
Tomofumi NakamuraTomofumi Nakamura
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今年から確定申告が必要になり、スポットで相談させていただきました。何も分からない中、丁寧に一つずつ教えてくださいました。さらに、freeeの使い方にも詳しく、どのように設定すれば入力がスムーズになるかまで教えていただき、大変助かりました。年度末にもう一度、相談させていただきたいと思います。
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数か月前より顧問契約でお世話になっております。とても柔和な方で、こちらにわからないことがあってもその都度丁寧に教えてくださりました。初回は相談する際に緊張していたのですが、事務所の雰囲気も税理士さんの人柄も良かったため、その後は気苦労なくお話しすることができました。信頼できる税理士さんだと感じています。求められた資料の提出以外の手間ややり取りもなく、とても快適です。
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スポット相談でお世話になりました。メインでお聞きしたかったインボイス制度への対応についてと、その他用意しておいた細々とした質問に、1時間という短い時間でアドバイスをいただきとても助かりました。また疑問が出てきた時や確定申告のチェックの際にお願いできたらと思っています。
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14:08 08 Aug 23
事業主の経理事務をしていますが、初めての相談に伺いました。インボイスを始まるにあたり、今回税理士さん自体も訪ねるのも初めての中、こちらの不安を聞いて頂きながら、御解答頂けました。正直なお話…税理士という職業の方に対して抵抗はある中での相談、今回の税理士の先生に対しては色々と払拭して頂けました。本当に有難うございます。自身で確定申告を実施する為に、今後は単発相談という形でお伺いすると思います。その節は宜しくお願い致します。
s大s大
06:37 10 Jul 23
法人・個人共にお世話になってます。丁寧で親切な対応は、伴さんの人柄にもお顔にも現れていますね。私の周りの方々の助けにもなって頂いているそうでありがとうございます😊新しい情報やITにも強く、頼りになります。ぜひこれからも一緒にお願いしますね^_^
すずきゆきこすずきゆきこ
08:12 29 Jun 23
長年お世話になっていますが、いつもじっくりとこちらの要望をヒアリングして親切に対応してくれるので助かっています。簡単な手続きの場合は詳しく説明の上「自分でやると費用を安くできますよ」と案内してくれて良心的です。忘れた頃に市から届く納税額の通知書なども、わかりにくい部分について問い合わせると快く解説して頂けてとても心強いです。家族で複数名の手続きをお願いしていますが身内であってもお金のことは個々のプライバシーなので、それぞれに細やかに対応してもらえるのもとてもありがたいです。私のような税金のことがさっぱりわからない素人にも気さくに教えてくれるし、年配者にも優しくこまめに連絡を取ったり丁寧に接してくれるのでみんなで頼りにしています。初めて税理士さんに依頼する方にも安心してオススメできます!
oolong choolong ch
07:10 20 Jun 23
とても親切に丁寧に対応してくださいました。わからないことも細かく説明してくださりとても良かったです。
T nknT nkn
04:29 05 Jun 23
今回、法人の確定申告でお世話になりました。分からない事について的確、簡潔にアドバイスをしてくださりました。freeeの入力は、一般的な会計ソフトと違うため使いづらいという声もありますが、freee認定アドバイザーExpartの伴さんのアドバイスは、とても分かりやすいです。税の事、ITの事双方に精通した税理士であり親身になって相談に乗っていただけます。税の事以外にも、最新のトピックやまちづくりの事などアンテナの感度も高く、勉強熱心な人柄に好感が持てます。
鈴木圭鈴木圭
05:56 25 May 23
起業当初からお世話になっております。特に税金に関しての知識が豊富で、何より、提案力にいつも助かっております。いくつもの金額シミュレーションをしてくれて最適解を導いてくれます。また、チャットやzoomで相談できるというのもメリットだと感じております。個人な感想としては、税理士さんは先生という感じが強くて、なかなか気軽に相談という訳にはいかないと思っていましたが、伴さんの人当たりの良さにびっくりしました!おすすめです!
mm yymm yy
04:13 26 Mar 23
遠方からオンラインにて、スポット相談をお願いしました。自己判断での確定申告に不安を覚え、見て頂いたのですがとても親身になって一から教えてくださいました。来年は少し自信を持って提出できそうです。オンラインで気軽に相談できるので、場所にこだわらずよい税理士事務所さんにお願いできるのはとてもいいと思いました。HPにもどのような相談に乗って頂けるのか具体例が書いてあるので安心できます。大変助かりました、またどうぞよろしくお願い致します。
Keisuke KizukiKeisuke Kizuki
02:26 20 Mar 23
個人事業を法人化するべきかどうか、スポット相談させていただきました。とても気さくで話しやすく、わかりやすい言葉で説明していただき、また専門家ならではの視点がとても参考になりました。ありがとうございました。
Mike ShinodaMike Shinoda
05:50 15 Mar 23
2年ほど前からお世話になってます。ホームページ通りの気さくで、誠実なお人柄です。特にシステム導入に強みがあります。会計ソフトFREEの操作スピードは圧巻。速やかに不整合が修正・自動化されます。また、最新のIT技術の導入にも余念がありません。中小企業のDX推進にも力を発揮されるのでは、と思います。私はいつも単発で、かつ突発です。が、快くご対応いただいています。感謝しかありません。個人的には、勉強熱心、ウィットのあるお人柄、チャレンジ精神をリスペクトしています。これからもよろしくお願いします。
ki kiki ki
12:58 27 Jan 23
IT系の得意な税理士さん!!会計ソフトフリーを使用して確定申告をするのにお願いしました。以前は手入力で大変だったのでこちらにお願いしてから負担がかなり減りました。丁寧で親切な方です(^^)税務作業以外の相談では経営の事でも人と違う新しい発想の持ち主の方だなぁと、今からの時代にとてもあった税理士さんだと思います。今後もお世話になるかと思います。よろしくお願い致します!
すみかわあやのすみかわあやの
05:48 23 Jan 23
ありがとうございました。会計ソフトの入力がうまく行かず、またデータの不整合などがあり、困っていました。手早く直してくださり助かりました。他に不備がないかもご確認頂けたので、これで安心して確定申告ができます。事前にメールなどでやり取りしてくださり、私の負担なく作業頂けて助かりました。ホームページからも良い方だというお人柄がわかり、頼むことに不安はなかったのですが、そうは言っても会計ソフトというお金が絡む大事な事を依頼するので、お会いするまでは緊張しましたが、zoomのビデオ通話でお話して、優しい話しやすい、そして信頼できる方で安心しました。またよろしくお願いいたしますm(_ _)m
Fumi AFumi A
10:10 07 Jan 23
今後の将来性を考えている時に伴先生にお会いしました。個人事務所を設立するか、法人を設立するか悩んでいましたが、メリット、デメリットを的確に教えて頂き今後の方向性を考えるのに大変助かりました。綺麗な事務所で凄くフランクで話しやすい方だったので、最初は何を話そうかと緊張していましたが、直ぐに解れて和気藹々と悩みを解決出来ました。是非、税務関係で悩まれている方がいましたら、私は伴先生をイチオシいたします。
K TK T
09:30 27 Dec 22
初めての確定申告で分からないことだらけな折り、知人の紹介で相談させて頂きました。会うまではとても緊張していましたが、伴さんの人柄がすごく相談しやすかったです。確定申告のソフトの使い方や間違いを詳しく説明頂き、とても分かりやすかったです!自分で悩んでいた内容がすぐに解決したので、また分からない事があったら真っ先に相談させて頂きます。ありがとうございました!
マハロマハロ
07:05 23 Dec 22
記帳の相談をするのに税理士の方を探していて、ネットで探していてホームページを見てアットホームな感じだったので決めさせて頂きました。担当してくださった税理士の方がとても親切に相談に乗って下さって、とても助かりました。また是非お願いしたいと思います。
岡田祐平岡田祐平
10:10 19 Nov 22
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名城真彦名城真彦
04:35 12 Nov 22
今期からBANZAl税理士事務所さんにお世話になっています。税理士さんに顧問をお願いするのは初めてで、他にも何社か税理士さんを検討したのですが、代表の伴さんの誠実な人柄に惹かれてこちらにお願いすることにしました。あとネットに強いところも決め手でした。いつも親身にご対応いただいていまして安心してやりとりができています。ちょっとした質問も気兼ねなくお応えいただいていてとても助かっています。
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